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“精明”會(huì)計(jì)挪用17億元逃遁記

——重慶立信財(cái)會(huì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)案例

上海市注冊(cè)財(cái)會(huì)師行業(yè)、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)2019年優(yōu)秀審計(jì)、評(píng)估案例評(píng)比工作已完滿結(jié)束。這次案例征集工作，得到了各機(jī)構(gòu)的積極參與，各機(jī)構(gòu)遞交的案例經(jīng)學(xué)者評(píng)審、專業(yè)技術(shù)執(zhí)委會(huì)審議通過(guò)，共有5個(gè)審計(jì)案例、3個(gè)評(píng)估案例分獲一、二、三等獎(jiǎng)；另有10個(gè)審計(jì)案例、3個(gè)評(píng)估案例入圍行業(yè)案例集。本所注冊(cè)財(cái)會(huì)師熊德萬(wàn)借助《“精明”會(huì)計(jì)挪用17億元逃遁記》入選行業(yè)案例集的審計(jì)案例。

“精明”會(huì)計(jì)陳某平在歷時(shí)10年內(nèi)選用各類手法挪用17億元，審計(jì)人員面對(duì)跨期十余年，時(shí)間緊、任務(wù)重、而且資料缺乏，卻能在兩個(gè)月勤勞耕種下揭開(kāi)了逃稅的事實(shí)。這么，審計(jì)人員是怎樣讓這個(gè)“精明”會(huì)計(jì)的瀆職行為是怎樣逃遁的呢?

審計(jì)發(fā)覺(jué),該廠會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理紛亂，存在白條憑證進(jìn)帳、坐收印綬現(xiàn)金等疑團(tuán)事項(xiàng)。不僅財(cái)會(huì)憑證及收據(jù)外，其他相關(guān)資料均未能提供。審計(jì)人員運(yùn)用現(xiàn)有資料難以查證謎團(tuán)事項(xiàng)，決定以現(xiàn)有財(cái)會(huì)資料為基礎(chǔ)，從財(cái)會(huì)憑證和單據(jù)起來(lái)從新發(fā)覺(jué)重大審計(jì)線索。

審計(jì)人員再次明晰了審計(jì)方向后，很快便發(fā)覺(jué)了重大審計(jì)線索。經(jīng)檢測(cè)來(lái)往賬項(xiàng)，發(fā)覺(jué)經(jīng)營(yíng)賬“其他預(yù)收款-陳某貴”在2004年初余額為-13,000元，2004年1月至2008年2月其間無(wú)任何變化，2008年3月該來(lái)往款被攤銷。發(fā)覺(jué)此項(xiàng)謎團(tuán)后，審計(jì)人員開(kāi)始展開(kāi)深入調(diào)查，最終發(fā)覺(jué)了陳某平為受賄國(guó)有資金而設(shè)置的“連環(huán)套”。在否認(rèn)此項(xiàng)逃稅行為后，審計(jì)人員覺(jué)得，這么“精明”的財(cái)會(huì)，極有或許還存在其他瀆職行為，然后決定追加審計(jì)程序施行逐步審計(jì)。審計(jì)人員將該廠經(jīng)營(yíng)賬和移民賬中所有與陳某平相關(guān)的事項(xiàng)匯總在一起進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過(guò)審計(jì)人員細(xì)膩入微的檢測(cè)，“精明”會(huì)計(jì)陳某平瀆職國(guó)有資金的重大違規(guī)行為被一一揭開(kāi)。其中包括：運(yùn)用繳納房租之機(jī)，采取“移花接木”之計(jì)，通過(guò)虛列來(lái)往款、然后借轉(zhuǎn)制機(jī)會(huì)將來(lái)往款結(jié)匯，侵吞國(guó)有資金17,360元；運(yùn)用不正確的財(cái)會(huì)核算方法，挪用住房銷售稅款牽涉國(guó)有資金16,766.40元；以及陳某平確實(shí)運(yùn)用國(guó)家頒布了老年人在企業(yè)工作滿三年就可以繳納公積金后離休的降價(jià)新政，有些社會(huì)人員和企業(yè)聯(lián)合造假，將原本不在企業(yè)工作的老年人，以企業(yè)名義去繳納公積金后補(bǔ)辦退職手續(xù)，替外單位人員代繳公積金辦理退職手續(xù)，將該部份人員以該廠名義自行收取的公積金費(fèi)沖減其個(gè)人債務(wù)，侵吞國(guó)有資金71,464.92元。

審計(jì)人員在把握這種實(shí)質(zhì)性證據(jù)后找到陳某平，與其正面交戰(zhàn)。在充足、翔實(shí)的證據(jù)面前，陳某平對(duì)瀆職國(guó)有資金的事項(xiàng)供述不諱。另外還交待了逃稅員工安置費(fèi)11,908.20元和房租34,720元的非法行為。

回顧整個(gè)審計(jì)案例，我們?cè)谶@當(dāng)中還要重點(diǎn)關(guān)注的有這幾點(diǎn)：

1、把握重點(diǎn)，明晰方向。本次審計(jì)，之所以能在很短的時(shí)間內(nèi)取得較大成功立信會(huì)計(jì)師事務(wù)，最主要的就是重點(diǎn)抓住較差，審計(jì)方向明晰。

2、前后銜接，思路清晰。任何一項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的帳目處理，都不是獨(dú)立存在的，而是互相關(guān)聯(lián)，互相依存立信會(huì)計(jì)師事務(wù)，所以我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中，一定要熟悉整個(gè)業(yè)務(wù)步驟，做好前后銜接，思路一定要清晰。

3、換位探討，剖析心理。審計(jì)過(guò)程中，我們常常要站在被審計(jì)者的視角看待問(wèn)題，當(dāng)我們查出重大謎團(tuán)線索時(shí)，必須充分考慮被審計(jì)者的心理狀態(tài)，考慮被審計(jì)人員或許進(jìn)行的解釋，對(duì)其的解釋，我們又將選用這些適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，讓被審計(jì)者的各類解釋都難以自圓其說(shuō)，堵住其退路。本次審計(jì)，就是從陳某平的視角，完全把握其心理狀態(tài)，充分考慮了各類或許出現(xiàn)的狀況及其解釋，并追加了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，所以，在最后和陳某平面旁邊進(jìn)行對(duì)決的時(shí)侯，讓他難以自圓其說(shuō)，很快敗下陣來(lái)，只好坦承其各項(xiàng)逃稅行為。

4、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升素養(yǎng)。隨著社會(huì)的發(fā)展、進(jìn)步，不斷有一些新的方式來(lái)從事違法違紀(jì)行為，我們審計(jì)人員，要與時(shí)俱進(jìn)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)，重視知識(shí)的積累，增強(qiáng)自身各項(xiàng)專業(yè)水平及業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

審計(jì)一部

程嵩