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融資租賃包含兩種類型，分別是直接租賃和售后回租，這兩種模式在會計核算和稅務(wù)征管方面存在不同做法。

提問描述中沒有交代清楚融資租賃的模式，下面分別說明。

一、直租模式（一）會計處理

設(shè)備廠商在直租情形下，會直接將機(jī)器賣給租賃商，同時將增值稅專用票據(jù)直接開給租賃商，租賃商購得機(jī)器后，會直接將其出租給使用者會計培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，使用者與租賃商商定租賃費(fèi)用，并確定租賃期滿時機(jī)器的歸屬權(quán)，一般是以較低價格或無償形式轉(zhuǎn)交給使用者。

按照新租賃準(zhǔn)則，對于承租方的會計處理：

1.提前預(yù)付租金的：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.租賃開始日：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（進(jìn)項稅額）（首期租費(fèi)和初始成本產(chǎn)生的進(jìn)項稅額）

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額（后續(xù)支付租金對應(yīng)的進(jìn)項稅額）

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額（應(yīng)付租金含稅總額）

銀行存款/預(yù)付賬款等

3.在租賃期間內(nèi)，按照實際利率法分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”：

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

4.租賃期內(nèi)支付租金：

借：租賃負(fù)債-租賃付款額

貸：銀行存款

5.租賃期內(nèi)支付租金收到增值稅專用發(fā)票確認(rèn)進(jìn)項稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額

6.租賃期內(nèi)折舊：

借：管理費(fèi)用等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

7.租賃到期，設(shè)備轉(zhuǎn)移給承租方：

借：固定資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

累計折舊

如果租賃協(xié)議規(guī)定以較低價格變賣資產(chǎn)，那么出售金額應(yīng)計入租金額內(nèi)，在支付出售款項時，依照先前租賃期間處理租金的財務(wù)方法執(zhí)行留學(xué)之路，因此無需另行說明。

（二）稅務(wù)處理

增值稅方面，采用直接租賃方式時，資產(chǎn)出借方屬于租賃動產(chǎn)，其收取的租賃費(fèi)用（內(nèi)含的利息部分）適用13%的稅率，資產(chǎn)使用方在取得增值稅專用憑證后，能夠依照法規(guī)抵扣進(jìn)項稅會計培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，其中租賃費(fèi)用所含的利息部分也可用于抵扣進(jìn)項稅。直租情形下，承租方與出租方的增值稅處理方式，承租方類似逐步購置固定資產(chǎn)，出租方類似逐步收取銷售款項，所以銷售方需依貨物銷售開具13%稅率發(fā)票，購買方可依規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額

企業(yè)所得稅方面，采用直接租賃方式時，賬務(wù)處理同稅務(wù)處理出入頗多，公司務(wù)必關(guān)注這些賬稅差異，并依法開展納稅調(diào)整工作。會計核算中確認(rèn)的“財務(wù)成本”不允許在稅前抵扣，并且“使用中的資產(chǎn)”攤銷費(fèi)用也不得在稅前扣除；相比之下，稅務(wù)管理上，對于租賃方式取得的固定資產(chǎn)當(dāng)作自有資產(chǎn)處理，能夠依照政策扣除折舊金額，并且資產(chǎn)在稅務(wù)上的計稅金額為資產(chǎn)應(yīng)付款項的合計（其中蘊(yùn)含了資金成本）。因此，可以抵扣稅款的折舊金額，和財務(wù)報表中記入當(dāng)期利潤的“財務(wù)成本”，再加上租賃權(quán)資產(chǎn)的攤銷金額，這三種費(fèi)用在整個資產(chǎn)使用周期里都會產(chǎn)生稅務(wù)與會計處理上的不同，必須每年進(jìn)行稅務(wù)修正。

二、回租模式

在租賃交易中，若采用回租形式，設(shè)備制造商首先將機(jī)器賣給最終使用者，同時將賬單直接開給使用者。使用者因資金需求，再將設(shè)備轉(zhuǎn)手給租賃企業(yè)，雙方并商定租賃回該設(shè)備。

（一）會計處理

大部分使用者向租賃企業(yè)處置資產(chǎn)，并非完全轉(zhuǎn)讓，更像是擔(dān)保借款，所以新租賃規(guī)定針對這種情形承租人只需核算為融資義務(wù)，無需記錄資產(chǎn)（固定資本）的處置行為，其會計操作比過去租賃規(guī)則更為簡便。

1.租賃開始日：

借：銀行存款

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額

2.在租賃期間內(nèi)，按照實際利率法分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”：

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

3.租賃期內(nèi)支付租金：

借：租賃負(fù)債-租賃付款額

貸：銀行存款

租賃期限屆滿后，"租賃負(fù)債"的各個具體項目會自動清零，從此不再需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）稅務(wù)處理

1.增值稅

銷售方作為承租人，當(dāng)進(jìn)行商品銷售活動時，按照相關(guān)政策，若涉及融資性售后回租業(yè)務(wù)，則無需繳納增值稅稅款，在后續(xù)支付租金的過程中，超出本金數(shù)額的部分屬于借貸利息性質(zhì)，這部分金額不允許從進(jìn)項稅額中扣除。

出租方（購買方）：當(dāng)進(jìn)行購買操作時，對方能夠提供免稅憑證；在收取資金期間，本金部分能夠開具免稅憑證，超出本金的部分則按照借貸收益開具憑證，稅率為百分之六。

2.企業(yè)所得稅

租賃方按自有資產(chǎn)方式管理固定設(shè)施，依照標(biāo)準(zhǔn)計算攤銷并從利潤中扣除；在處理“轉(zhuǎn)讓”業(yè)務(wù)時，無需核算資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或虧損。